企業所得稅的計算方法

時間：2023-06-28 08:20:33 藹媚常識大全

企業所得稅的計算方法

　　企業所得稅是按應納稅所得額(納稅調整后的利潤)計算繳納的。以下是小編為大家整理的企業所得稅的計算方法相關內容，僅供參考，希望能夠幫助大家！

　　企業所得稅計算方法(1)

　　所得稅是各地政府在不同時期對個人應納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時還分稿費收入、工資收入以及偶然所得(例如彩票中獎)等等情況分別納稅。

　　所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經濟組織在一定時期內的各種所得征收的一類稅收。

　　利潤=主營業務收入-主營業業務成本-主營業業務稅金及附加+其他業務收入-其他業務支出-營業費用-管理費用-財務費用+投資收益+營業外收入-營業外支出。

　　應納稅所得額=利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額2016企業所得稅計算方法2016企業所得稅計算方法。

　　企業所得稅稅率:現行《中華人民共和國企業所得稅法》規定:“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。”

　　企業所得稅的稅率為25%的比例稅率。

　　原“企業所得稅暫行條例”規定，企業所得稅稅率是33%，另有兩檔優惠稅率，全年應納稅所得額3-10萬元的，稅率為27%，應納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%;特區和高新技術開發區的高新技術企業的稅率為15%。

　　外資企業所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。

　　新所得稅法規定法定稅率為25%，內資企業和外資企業一致，國家需要重點扶持的高新技術企業為15%，小型微利企業為20%，非居民企業為20%。

　　企業應納所得稅額=當期應納稅所得額x適用稅率

　　應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額

　　企業所得稅的稅率即據以計算企業所得稅應納稅額的法定比率。

　　根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的規定，2008年新的<中華人民共和國所得稅法>規定一般企業所得稅的稅率為25%。

　　非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場沒有實際聯系的所得，繳納企業所得稅

　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅2016企業所得稅計算方法投資創業。

　　適用稅率為20%. 現在減按10%的稅率征收。

　　第二十八條:符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

　　國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

　　企業所得稅計算方法舉例如下:企業所得稅采取按期預繳、年終匯算清激的辦法。

　　預繳的計算方法有兩種:

　　一、按本年一個月或一個季度實際的應納稅所得額實際發生數計算繳納。

　　二、以上一年度應納稅所得額按月或按季的平均計算繳納。

　　下面以第一種按季度方法舉例如下：

　　企業所得稅采取按期預繳、年終匯算清激的辦法。

　　預繳的計算方法有兩種：

　　一、按本年一個月或一個季度實際的應納稅所得額實際發生數計算繳納。

　　二、以上一年度應納稅所得額按月或按季的平均計算繳納。

　　下面以第一種按季度方法舉例說明：

　　你公司2005年1-3月份應納稅所得額為28000元，則本季度應預繳的所得稅額為：28000x18%=5040元

　　4-6月份應納稅所得額為56000元，則第二季度應預繳的所得稅額為：(28000+56000-30000)x27%+30000x18%-5040=14940元2016企業所得稅計算方法2016企業所得稅計算方法。

　　7-9月份應納稅所得額為-8600元，則不要預繳。

　　10-12月份應納稅所得額為84000元，則本年度的應納稅所得額是：28000+56000-8600+84000=159400元，本年應納所得稅額：30000x18%+70000x27%+(159400-100000)x33%=43902元。

　　前三季度已預繳：19980元，則第四季度應交所得稅：43902-19980=23922元

　　年度終了的4個月內匯算清繳，多還少補。

　　企業所得稅的計稅依據是企業的應納稅所得額，并不是業務收入，所以年收入20萬元無所計算出應納多少的所得稅。

　　詳細解釋：

　　企業所得稅是一個計算比較復雜的稅種，某些涉及企業所得稅計算的業務，雖然有明文規定的計算公式，但不好理解

　　下面總結了一些簡便的企業所得稅計算方法，不但能提高計算速度，而且有助于加深對公式的理解。

　　非股權支付對應的資產轉讓所得的簡便計算

　　按有關規定，企業重組特殊性稅務處理情況下，交易中股權支付時，暫不確認有關資產的轉讓所得或損失，非股權支付應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失2016企業所得稅計算方法投資創業。

　　例一：甲公司共有股權10000萬股，為了將來能更好地發展，將80%的股權由乙公司收購，成為乙公司的子公司。

　　假定收購日甲公司每股資產的計稅基礎為8元，每股資產的公允價值為10元。

　　在收購對價中，乙公司以股權形式支付72000萬元，以銀行存款支付8000萬元。

　　一般計算方法：甲公司取得非股權支付額對應的資產轉讓所得=(被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎)x(非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值)=(10000x80%x10-10000x80%x8)x[8000÷(72000+8000)]=(80000-64000)x10%=1600(萬元)。

　　簡便計算方法：甲公司取得非股權支付額對應的資產轉讓所得=銀行存款支付對應的股份數x每股盈利額=8000÷10x(10-8)=1600(萬元)。

　　因投資未到位不得扣除利息支出的簡便計算

　　根據《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》(國稅函〔2009〕312號)的規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

　　一般計算公式：企業每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額x該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額，同時，向非金融企業借款的利息支出，超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分也不得扣除2016企業所得稅計算方法2016企業所得稅計算方法。

　　例二：某公司2011年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入500萬元，向一家私營企業以8%的年利率借入200萬元，全年共發生利息支出43萬元，公司甲股東欠繳資本額300萬元。

　　一般計算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息=200x(8%-5.4%)+(500x5.4%+200x5.4%)x300÷(500+200)=21.4(萬元)

　　簡便計算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息=借款利息總額-可扣除借款利息額=43-(200+500-300)x5.4%=21.4(萬元)。

　　不得扣除關聯方利息支出的簡便計算

　　企業所得稅法第四十六條明確指出，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　根據《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)的規定，非金融企業接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為2：1。

　　不得扣除的利息支出=年度應付關聯方利息x(1-標準比例÷關聯債資比例)

　　需要說明的是，年度應付關聯方利息應符合稅法對利息支出的一般規定，特別是應限制在銀行同類同期貸款利率以內，超過銀行同類同期貸款利率的利息也不得在計算應納稅所得額時扣除2016企業所得稅計算方法投資創業。

　　例三：某企業2011年權益性投資全年平均額為3000萬元，向關聯方借款8000萬元，年利率9%，當年支付關聯方利息720萬元，不能提供獨立交易證明，且關聯方實際稅負低于該企業，銀行同期同類貸款利率為5%，計算不允許扣除的利息支出。

　　一般計算方法：

　　(1)超銀行利率利息支出=8000x(9%-5%)=320(萬元);

　　(2)該企業的關聯債資比例=8000÷3000=2.667，超債資比例的利息支出=(720-320)x(1-2÷2.667)=100.04(萬元);

　　企業所得稅計算方法選哪一個(2)

　　我國企業會計準則要求采用的所得稅會計核算方法主要有以下三種

　　一、應付稅款法

　　應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的差異均在當期確認所得稅費用。

　　采用應付稅款法核算時，需要設置兩個科目:“所得稅費用”科目，核算間的差異均在當期確認所得稅費用。

　　采用應付稅款法核算時，需要設置兩個科目:“所得稅費用”科目，核算企業從本期損益中扣除的所得稅費用;“應交稅費--應交所得稅”科目，核算企業應交的所得稅。

　　二、納稅影響會計法

　　納稅影響會計法是指企業確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交的所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。

　　采用納稅影響會計法核算時，除了需要設置“所得稅費用”和“應交稅費--應交所得稅”科目外，還需要設置“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目，用于核算企業由于時間性差異產生的影響所得稅的金額和以后各期轉回的金額，以及采用債務法時，反映稅率變動或開征新稅調整的遞延稅款金額。

　　三、資產負債表債務法

　　資產負債表債務法是從暫時性差異產生的本質出發，分析暫時性差異產生的原因及其對期末資產負債表的影響。

　　四、正確選擇所得稅會計的核算方法

　　(一)小企業可選擇“應付稅款法”

　　在《小企業會計制度》中明確規定，小企業因業務簡單，核算成本較低，會計信息質量要求不高，允許采用“應付稅款法”。

　　(二)大中型企業應選擇“納稅影響會計法”

　　執行《企業會計制度》的企業必須使用“納稅影響會計法”，具體屬于“利潤表債務法”。

　　(三)我國上市公司只能選擇“資產負債表債務法”

　　執行《企業會計準則2006》的企業(目前主要是上市公司和部分大型國有企業)，必須使用“資產負債表債務法”，以保證會計信息的質量。

　　企業所得稅的計算方法(3)

　　所得稅=應納稅所得額 x 稅率(25%或20%)應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

　　企業所得稅是指對取得應稅所得、實行獨立經濟核算的境內企業或者組織，就其生產、經營的純收益、所得額和其他所得額征收的一種稅。

　　(一)企業所得稅的納稅人

　　企業所得稅的納稅義務人應同時具備以下三個條件:

　　1.在銀行開設結算賬戶;

　　2.獨立建立賬簿，編制財務會計報表;

　　3.獨立計算盈虧。

　　(二)企業所得稅的征稅對象

　　是納稅人每一納稅年度內來源于中國境內、境外的生產、經營所得和其他所得。

　　(三)企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額。

　　應納稅所得額=年收入總額-準予扣除的項目

　　(四)企業所得稅的應納稅額

　　1.收入總額。

　　(1)生產、經營收入: (2)財產轉讓收入:(3)利息收入:(4)租賃收入;(5)特許權使用費收入:(6)股息收入:(7)其他收入:包括固定資產盤盈收入，罰款收入，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現金的溢余收入，教育費附加返還款，逾期沒收包裝物押金收入以及其他收入。

　　2、納入收入總額的其他幾項收入。

　　(1)企事業單位技術性收入減免稅均以主管稅務部門批準的“技術性收入免稅申請表”為依據，未經稅務機關審批的所有收入，一律按非技術性收入照章征收企業所得稅。

　　(2)企業在建工程發生的試運行收入，應并入收入總額予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

　　(3)對機構(企事業單位)從事證券交易取得的收入，應計入當期損益，按規定征收企業所得稅。

　　不允許將從事證券交易的所得置于賬外隱瞞不報。

　　(4)外貿企業由于實施新的外匯管理體制后因匯率并軌、匯率變動發生匯兌損益，可以在計算應納稅所得額時進行調整，按照直線法在5年內轉入應納稅所得額。

　　(5)納稅人享受減免或返還的流轉稅，以及取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除國家另有文件指定專門用途的，都應并入企業所得，計算繳納所得稅。

　　(6)企業在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業的商品、產品的，均應作為收入處理;企業對外進行來料加工裝配業務節省的材料，如按合同規定留歸企業所有，也應作為收入處理。

　　(7)企業取得的收入為非貨幣資產或者權益的，其收入額應參照當時的市場價格計算或估定。

　　(8)企業依法清算時，其清算終了后的清算所得，應當依照稅法規定繳納企業所得稅

　　3.準予扣除的項目。

　　(1)成本。

　　(2)費用。

　　經營費用、管理費用和財務費用。

　　(3)稅金。

　　(4)損失。

　　在確定納稅人的扣除項目時，應注意以下兩個問題:(1)企業在納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣。

　　(2)納稅人的財務、會計處理與稅收規定不一致的，應依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，準予扣除。

　　此外，稅法允許下列項目按照規定的范圍和標準扣除:

　　(1)利息支出。

　　納稅人在生產經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除;向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的金額部分，準予扣除。

　　(2)計稅工資。

　　納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。

　　(3)納稅人的職工工會經費、職工福利費、教育費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。

　　(4)捐贈。

　　納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分準予扣除。

　　納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

　　(5)業務招待費。

　　(6)保險基金。

　　(7)保險費用。

　　納稅人參加財產保險和運輸保險，按照規定繳納的保險費用，準予扣除。

　　保險公司給予納稅人的無賠款優待，應計入當年應納稅所得額。

　　(8)租賃費。

　　以經營租賃方式租入固定資產而發生的租賃費，可以據實扣除。

　　融資租賃發生的租賃費不得直接扣除。

　　承租方支付的手續費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。

　　(9)準備金。

　　納稅人按財政部的規定提取的壞賬準備金和商品削價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　(10)購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。

　　(11)轉讓各類固定資產發生的費用，允許扣除。

　　(12)當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，準予扣除。

　　(13)匯兌損益，計入當期所得或在當期扣除。

　　(14)納稅人按規定支付給總機構的與本企業生產、經營有關的管理費，須提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，經主管稅務機關核定后，準予扣除。

　　4.不得扣除的項目。

　　(1)資本性支出。

　　即納稅人購置、建造固定資產，對外投資的支出。

　　(2)無形資產轉讓、開發支出。

　　(3)違法經營的罰款和被沒收財物的損失。

　　(4)各項稅收的滯納金、罰金和罰款。

　　(5)自然災害或者意外事故，損失有賠償的部分。

　　(6)超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈。

　　(7)各種贊助支出。

　　是指各種非廣告性質的贊助支出。

　　(8)貸款擔保。

　　納稅人為其他獨立納稅人提供的，與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業稅前扣除。

　　(9)與取得收入無關的其他各項支出。

　　5.應納稅額的計算。

　　應納稅額=應納稅所得額x稅率

　　6.稅額扣除和虧損彌補。

　　(1)納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照我國稅法計算的應納稅額。

　　(2)納稅人從聯營企業分回的稅后利潤，如果投資方企業所得稅稅率低于聯營企業，不退還所得稅;如果投資方企業所得稅稅率高于聯營企業，投資方企業分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。

　　(3)虧損彌補。

　　納稅人發生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年。

　　(五)企業所得稅的稅率

　　企業所得稅的稅率為比例稅率，一般納稅人的稅率為33%。

　　對年所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業，按18%的比例稅率征收，對年所得額在3萬元以上，10萬元(含10萬元)以下的企業，按27%的比例稅率征收。

　　對國務院批準的高新技術產業開發區的高新技術企業，經有關部門認定為高新技術企業納稅人的，減按15%的稅率征收所得稅。

　　(六)企業所得稅的納稅期限和地點

　　1.納稅義務發生時間。

　　納稅年度的最后一日為納稅義務發生時間。

　　2.納稅期限。

　　按年計算，分月或者分季預繳。

　　月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后4個月內匯算清繳，多退少補。

　　3.納稅地點。

　　納稅人以獨立核算的企業為單位就地納稅。

　　(七)企業所得稅的優惠政策

　　1.民族自治地方的企業，需要照顧和鼓勵的，經省政府批準，可以給予定期減稅或者免稅。

　　2.現行的企業所得稅減免稅優惠政策主要有以下幾個方面：

　　(1)國務院批準的高新技術產業開發區內設立的高新技術企業，減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術企業自投產年度起免征所得稅兩年。

　　(3)企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或免征所得稅。

　　(4)在國家確定的革命老區、少數民族地區、邊遠地區和貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅3年。

　　(5)企業事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。

　　(6)企業遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，經主管稅務機關批準，可減征或免征所得稅1年。

　　(7)新辦的勞動就業服務企業，當年安置待業人員達到規定比例的，可在3年內教征或者免征所得稅。

　　(8)高等學校和中小學校辦工廠，可減征或者免征所得稅。

　　(9)民政部門舉辦的福利生產企業可減征或免征所得稅。

　　(10)鄉鎮企業可按應繳稅款減征10%，用于補助社會性開支的費用，不再執行稅前提取的10%辦法。

　　營改增企業所得稅怎么繳納

　　情況1：非居民企業與境內公司簽訂特許權使用費合同(假設該合同在營改增前需在地稅繳納營業稅)，合同價款100元，(合同約定各項稅款由非居民企業承擔)，如何計算扣繳企業所得稅及增值稅及附加(假設適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費共計10%)?

　　分析：增值稅為價外稅，計算扣繳非居民企業所得稅的計稅依據含稅所得額應為不含增值稅的收入額

　　扣繳增值稅 = 100/(1+6%) x 6% = 94.34x6% = 5.66元

　　扣繳企業所得稅 = 94.34x10% = 9.43元

　　扣繳附加稅費 = 5.66x10% = 0.57元

　　實際應支付給非居民企業的稅后價款 = 100-5.66-9.43-0.57 = 84.34元。

　　情況2：非居民企業與境內公司簽訂特許權使用費合同(假設該合同在營改增前需在地稅繳納營業稅)，合同價款84.34元，(合同約定各項稅款應由境內接受方企業承擔)，如何計算扣繳企業所得稅及增值稅及附加(假設適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費共計10%)?

　　分析：由于增值稅為價外稅，而地方附加稅費為價內稅，因此，在換算非居民企業的含稅所得額時，應使用以下公式：

　　含稅所得額=不含稅所得/(1-所得稅稅率-增值稅稅率x10%)

　　含稅所得 = 84.34/(1-10%-6%x10%)= 94.34元

　　扣繳企業所得稅 = 94.34x10% = 9.43元

　　扣繳增值稅 = 94.34x6% = 5.66元

　　扣繳附加稅費 = 5.66x10% = 0.57元

　　最后，折算的包含各種稅款的合同總價款為

　　84.34+5.66+9.43+0.57 = 100元 (與情況一可驗證)

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